前言
2002年，美国《福布斯》杂志公布2002年度全球富豪榜，沃尔顿家族5人的资产总值共上涨了98亿美元，创下了1029亿美元的历史记录，成了名副其实的全球最富的家族。而最新数字又显示，在美国阿肯色州——本顿维尔美零售也巨头沃尔玛连续48周所创造的辉煌战绩，使其2001年度收入总额达2200亿美元，超出此前排名第一的埃克森美孚石油公司达70亿美元之多。
是什么使沃尔玛获得如此成功?以顾客为中心，合理的商号分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一。沃尔玛每年的信息与通信预算额为5亿美元，这使公司的信息技术在零售业领先。一般来说，每个沃尔玛商店都有70000以上的标准单位存货，这些存货都需要订购、储存和添加。
沃尔玛的高级副总裁说：“技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置在适当的地方。通过技术，我们变得更好、更快、管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。沃尔玛一直在降低成本费用，因为降低费用是我们取得最低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们投资者最好的回报的另一途径”。
一、为什么企业需要始终不渝的降低成本?
1. 培育产品的成本竞争优势
(1)、低成本竞争战略的需要
美菱的低成本竞争之路
近年来，国内电冰箱市场严重饱和。目前国内冰箱需求与供给之比由几年前的1:2演变成为现在的1:3。生产能力的过剩导致竞相降价促销，冰箱行业平均利润率也由1994年以前的10%以上降到现在的4%左右，明显进入了“微利”时期。因此企业几乎不可能依靠高价格获取利润。
通过全员降低成本，包装节能降耗、科技驱动、提供生产效率、控制采购等，1998年在全国家电行业平均利润下降30%的情况下，美菱销售额增长12%，利润增长4.3%。1999年又进一步拓展了降低成本的空间，平均单台制造成本比1998年下降5.4%;管理费用比1998年下降3.4%。在1999年的基础上，2000年的各项指标扔向好的方向发展。
——摘录《中国经济时报》
(2)、定单型企业更需要降低成本
①彩盒类定单成本现状
彩盒类销售情况分析：
计划销售额6000万元，截止2003年09月，实际完成1300万元，占目标值的22%，预计年末销售2000万元，只完成全年计划的33%。
目标未达成的主要原因：
(1)、营销中心市场开拓问题
(2)、制造部门成本过高问题
③文具类订单成本现状
计划消息2800万元，截止2003年09月，实际完成1500万元，占目标值的53%，预计年末销售2000万元，只完成全年计划的71%。
目标未达成的主要原因：
(1)、贺卡公司市场开拓问题
(2)、制造部门成本过高问题
说明：据贺卡公司业务员介绍市场情况，市场上，我们公司的产品成本比竞争对手的市场销售价格还高出5—10%。
2. 使利润倍增
(1)、会计模式
利润=销售收入-制造成本-销售费用-管理费用-财务费用
(20%)(100%)(60%)(10%)(5%)(5%)
备注：随着市场竞争的加剧，会促使行业利润平均，制造企业的利润会越来越薄，一般来说，制造企业能维持10—20%的利润空间已经是非常乐观了。这时，制造成本一般应会占到销售价格的60%以上，甚至达到80%。所以，降低制造成本将成为成本降低的重要途径。
——美国《商业周刊》
(2)鲍勃·菲费尔的利润宣言
简介：鲍勃·菲费尔(bob fifer),kaiser associates,inc(美国第三大管理咨询公司)董事会主席、首席执行官(ceo)，哈佛大学经济学学士，哈佛商学院mba，在过去的15年当中，世界500强大企业中有100多家受到过他的帮助，进而提高了它们的利润基线，受到通用电器(ge)ceo杰克·韦尔奇高度赞赏。公司的业务特长：通过削减成本、改进销售、价格策略、研发策略和对竞争对手及客户的研究提供企业的利润。
利润宣言——鲍勃·菲费尔
我们所有的一切都是为了创造利润，事实上，我们就是要尽可能的去追求利润。我们是否“最好”，利润是最准确、最全面的测试，利润能告诉我们的客户如何评价我们的产品和服务及我们的效率。
利润对我们每一个人都有好处，它可用于奖励员工及主管，用于投资使企业发展，为大家提供更多的职业培训。反之，如果利润下降，对我们每个人都是灾难。
二、关于成本的一些概念
1、成本的定义
2、成本的分类
(1)、按职能分类
(2)、按收益对象分类
(3)、按成本形性态分类
(4)延伸成本介绍
1、成本的定义
为实现一定目的而牺牲或放弃的能以货币计量的经济资源。
(1)、从管理会计的角度定义：区别与传统的财务会计成本定义。后者仅指取得某项资产或提供劳务，可以无形的，也可以是有形的。
(2)、“一定目的”：是指从企业战略管理的角度出发，主要是需要实现产品的整个寿命周期，比如研究、开发、进入市场、成熟发展、退出市场等阶段，相应的就会发生产品寿命周期成本，包括研究开发成本、生产经营成本和废气成本。从企业的短期战术管理角度出发，可以只关注生产经营成本，即生产、销售和售后服务的成本。
“成本对象”：必须有成本对象，成本与费用的本质区别。
(3)、经济资源：通常是指货币，即使不是货币，也用货币单位来表现的各种有形与无形资源。
(4)、货币计量：所有的资源都可以用货币来衡量，凡是不能用货币来衡量的就不能定义为成本。
比如：商标与商誉的区别。
2、成本的分类
(1)、按职能分类：
a、制造成本：是指在直接形成产品的过程中所发生的各项成本，又称生产成本。制造成本根据其经济用途的不同，可分为：
①直接材料成本：指在生产中直接用来构成产品实体的原材料成本。
比如：印刷耗用的纸张、油墨、电化铝、ps版，汽车耗用的钢板、玻璃，衣服耗用的布料等。
②直接人工成本：指在生产中直接改变原材料的性质或形态所耗用的人工成本。
比如：印刷和印后机台的人员工资，汽车生产线上的工人工资，制衣车间缝纫工人的工资等。
③制造费用：指在生产中发生的不能归到上述两个成本项目的所有其他成本支出，又称工厂间接成本。还可细分为：
间接材料：模切板、烫金版、丝网框、印刷辅料等
间接人工：车间收发员、拉料工、调墨师(员)、装版工程师等计时员工工资。
其他制造费用：分摊投资、机器折旧、水电费、车间管理人员工资(经理、主任、组长等)及加班工资、管理费用、修理费用等。
b、销售成本：指企业为了将已生产或装配的产品最终销售出去所发生的各种费用，如销售人员工资、提成、差旅费、运输费、售后服务费等。
c、管理成本：是指企业为实施整体性管理，以保证其各项业务得以持续、正常进行和发展而发生的全部费用，如：管理人员工资、办公费、邮电费、保险费、管理设备或其他资产折旧等。
(2)、按收益对象分类
a、直接成本：是指凡有客观依据可以明确并直接归属于受益对象的各项成本或费用，
直接材料成本与直接人工成本属于直接成本。
b、间接成本：是指可以同时使若干对象共同受益，又无法确定受益程度并无法客观的直接归属于具体对象的各项成本或费用。间接成本需要按照一定的标准在各受益对象之间进行分摊。
成本按照受益对象分类，主要是体现“谁受益，谁承担”的原则可以很好的将制造成本在不同的产品和对象之间进行分配，满足成本核算的需要。
制造费用一般情况下，属于间接成本，但是，在企业生产单一产品的前提下，制造费又是直接成本。
(3)、按成本形性态分类
a、成本性态：又称成本习性，是指成本总额与相关业务量之间的依存关系。
它表现为，一项成本总额当其业务量发生增减变化时的反应，即是否随之增减变动，怎样变动。相关业务量也称为成本动因，产量与销量是会计中经常使用的动因。
b、变动成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，成本总额随着相应业务量成正比例变化的成本。变动成本有两个特性：
①成本总额的正比例变动性
②单位变动成本的不变性
(例1)某厂生产摩托车，每车需要发动机1台，每台发动机的外购成本为1800元，则该厂发动机的成本资料可见表1-1.
变动成本与相应业务量之间的性态关系，用坐标图形(图1-1和图1-2)表示：
图1-1：变动成本性态模型(变动成本总额模型)
图1-2：变动成性态模型(单位变动成本模型)
c、固定成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，成本总额不随相关业务量变动而保持不变的成本。如果业务量为零，该类成本仍然发生，并维持原有数额。变动成本有两个特性：
①固定成本总额的不变性
②单位固定成本的反比例变动性
备注：固定成本强调相关范围，比如产能的设计标准。
(例2)某厂生产摩托车，其主要生产线每月折旧应计提50万元，假定该生产线每月最多生产5000辆，则该厂的折旧成本资料可见表2-1。
固定成本与相应业务量之间的性态关系，用坐标图形(图2-1和图2-2)表示：
图2-1：固定成本性态模型(固定成本总额模型)
图2-2：固定成本性态模型(单位固定成本模型)
d、总成本公式及性态模型
总成本=固定成本总额+单位变动成本x业务量
(y=a+bx)
(4)、延伸成本介绍
(a)、质量成本
是指由于质量可能或确实低劣而存在的成本。定义说明质量成本与两类质量相关的作业：控制作业与失败作业。
控制作业：是指组织为防止或检查有无低劣产品而实施的作业，主要由预防作业与鉴定作业构成。
失败作业：是指为了对劣质产品作出反应而由组织或顾客实施的作业。
质量成本包括：
预防成本：是在产品或服务提供过程中为防止出现低劣产品或服务而发生的成本。当预防成本增加时，我们的失败成本就会减少。预防成本包括：质量工程、质量培训项目、质量计划、质量报告、供应商评价和选择、质量审计、质量研讨小组、实地实验和设计审查等。
鉴定成本：是指为了确定产品或服务是否符合顾客的要求或顾客的需要而发生的成本，包括：检验和测试原材料、包装检验、监督鉴定作业、产品验收、流程验收、检测设备和外部坚定等。
内部失败成本：是由于产品和服务不符合规格或顾客需要而发生的。不合格产品在发货或送达外方以前就被发现，是这种失败成本发生的原因。内部失败是鉴定作业发现的失败。内部失败成本包括：废品、返工、停工、重新检验、重新测试和设计变更。
外部失败成本：是产品和服务发送到顾客以后，由于不符合要求或不能满足顾客需要而发生的。在所有的质量成本中，这一类成本最具有破坏性，例如：回收成本可能达到上亿元。其他例子包括：由于产品性能不好而丧失的销售额，由于产品低劣而导致产品退回或折扣、担保、修理、对产品质量的责任、顾客不满意、丢失的市场份额和顾客投诉处理等。
(b)、人力资源成本
是指获得或重置人力资源而发生的成本，包括历史成本、重置成本和机会成本。
人力资源成本主要包括：
①人力资源的取得成本
a、招募成本：招募人员的劳务费、招聘洽谈费、广告费、差旅费
b、选择成本：初选、面试、测试、调查、评论、体检等费用
c、录用成本：录取手续费、调动补偿费、搬迁费等
d、安置成本：为新职工提供工作所需装备费用、录用部门安排新员工的劳务费等
②人力资源的开发成本
a、上岗前教育成本
b、岗位培训成本
c、脱产培训成本
③人力资源的使用成
a、维持成本：计时、计件、加班、误工等工资、各种津贴、生活补贴
b、奖励成本、超产奖励、革新奖励、建议奖励等
c、调剂成本：职工医疗费用、定期休假费用、职工娱乐及文体活动费用
④人力资源的保障成本
a、劳动事故保障成本：工伤职工的工资、医药费、残废补贴
b、健康保障成本：因健康不佳而发生的医药费、残勤工资、产假工资及补贴等
c、退休养老保障成本：养老金、医疗保险金
d、失业保障成本：失业救济金
三、成本管理与控制模式
1、目标成本管理模式
背景：目标成本管理法起源于日本，现在在世界上许多行业被广泛应用，奔驰、丰田、克莱斯勒汽车公司，松下、夏普电子公司。康柏、东芝计算机公司、中国的邯郸钢铁公司、美菱集团等均运用了目标成本管理进行成本控制和绩效管理，取得了显著的成效。
概念：目标成本管理法是一种以市场营销和市场竞争为基础的定价方法，它以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品的目标成本，体现市场导向。计算公式为：
目标成本=市场价格-目标利润-应交税金
案例：邯郸钢铁公司目标成本管理模式
2、标准成本管理模式(作业成本法)
背景：在泰勒的生产过程标准化思想的影响下，于20世纪20年代产生于美国。首先，它只是一种比较简单的统计分析方法，以后才逐步发展和完美起来，并纳入复试薄记，现在已相当普遍被西方企业所采用。
概念：标准成本是经过仔细调查、分析和技术测定而制定的，在正常生产经营条件下应该实现的，因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺寸的一种目标成本，也称应该成本。计算公式为：
成本差异=标准成本-实际成本
案例：宝钢标准成本管理模式
3、xx公司成本管理模式
a、标准成本管理
xx公司从1999年开始对制造部门开始实行标准成本管理模式，对印刷部、彩盒部、文具部实行成本差异率和工单超节损率的分析和考核。
公司标准成本管理模式至今已实现近5年，我们的成本差异率由1999年的超支5%，下降至今年的超支1%，彩盒部与文具部今年还实现了0%。
工单超节损率从1999年的废品率6%左右下降到我们现在的3%左右。
b、xx公司成本管理的核心思想。
1)成本计划
根据xx公司的正常生产条件，对各种工艺、材料、费用、产能等依据一定的方法测算出标准成本水平，作为成本决策、成本控制和成本分析的依据。
2)成本决策
根据xx公司成本标准水平，对订单类型和结构实施决策的过程。
3)成本分析
制造部门作为一个成本责任中心，需要对本部门的成本超支或节约负责，财务部按月核算与统计各部门成本的超支或节约情况，并和制造部门一道进行重点分析，找出重大超支或节约的原因，最终目的研究控制成本的对策并予以有效实施。
4)成本控制
以xx公司成本标准为控制水平线，对实际成本和费用实施控制，并将控制的结果直接与管理经营绩效挂钩的管理模式。
xx公司标准成本模式下降低成本的途径：
1、标准材料类别及标准用量
(1)使用同等质量但价格低廉的材料
低价位油墨的应用：现使用的hz系列油墨、nz油墨、gw油墨平均价格为240元/kg，220元/kg，而161系列油墨与st系列油墨平均价格为160元/kg，并且，161系列油墨的气味已经改善。根据公司产品情况，可以将珍品兰州、精品兰州、白卡兰州、白卡红芙蓉、迎春香梅、特醇海洋、精品海鸟、极品芙蓉王、白沙和系列、普通海鸟、灯塔等使用gw或hz油墨的产品改为使用161系列油墨。
据保守估计，可改用161、st系列油墨的月平均用量应该超过1200kg。则每年节省材料成本1200*12*40=576.00元，全面推广后年节约成本会远远大于这个成本降低数据。
低价格纸张替代高价格纸张：
(2)节约材料的实际用量
科学合理拼版与利用纸张规格：超节损奖罚方案
油墨的节约使用：油墨奖罚方案
电化铝的节约使用：电化铝奖罚方案
2、工艺标准
(1)、联数加大(工序加工费不变，单位工序加工费降低导致单位成本降低)
(2)、减少工序
①胶印工序：
如两次胶印改为1次;
②印后工序：
烫金与凹凸两次工序改为“烫+凹”一次工序;
凹凸与压纹两次工序改为“凹凸+压纹”一次工序;
凹凸、压纹与自啤三次工序改为“凹凸+压纹+自啤”一次工序
案例：彩盒部新工艺成本降低明细表
3、制作费用预算与分配标准
(1)控制与节约制造费用：
分摊人工：制造部门管理人员与计时员工的工资、加班工资、各种补助、福利费等;
电费：生产耗用电费30-40万元/月，恒温恒湿耗用电费35-40万元;
管理费用：制作部门人员的办公费、差旅费、培训费等;
修理费：科学保养和维护设备，减少设备的维修费用;
厂房与部门设备折旧：合理有效利用厂房空间、提高设备的利用效率，禁止厂房空间与生产能力浪费。
(2)提高设备利用效率
单位制造费用=制造费用预算/设备的标准产能
印刷部的部门整体产能：2003年1-10月65%左右胶印机月标准产能350万，实际产量在200-250万左右，达到或略超过300万的只有新五色、新七色、新六色各有一、二个月。
彩盒部的部门整体产能：2003年1-10月烫金机75%左右;啤机90%左右。
烫金机月标准产能160万，实际产量80-130万;
啤机月标准产能180万，实际产量140-200万。
4、工序加工费预算及分配标准
(1)直接人工：科学、合理的工价是提高制造部门生产力的重要和有效的途径之一。
(2)工序折旧：提供啊设备的利用效率，禁止生产能力浪费。
(3)工序材料：墨棍、橡皮布、啤版、烫金版、丝网框等。